重视税收的心理效用与行为助推
(代序)
张书维
志国兄的新书《税收,如何是好》(以下简称《税收》)耗十年之功,终于付梓,可喜可贺!回想片刻,我认识他也不过十年;十年磨一剑、交一人,在这个追求快节奏高效率的社会,难得亦值得。即便如此,当他提出邀请我写序时,第一反应仍是意外且惶恐。意外的是作为一个只有实践经验而缺乏理论素养的纳税人,我更适合做本书的普通读者而非代序砖家;惶恐在于,后者难道不应该是有江湖名声的资深大佬?我何德何能……然而盛情难却,又不忍辜负了志国兄的信任,我就硬着头皮答应了。
于是乎,有幸成为《税收》的首批看官,我认真地拜读(学习)了一遍。让我感到欣慰的是,原以为复杂枯燥的内容、专业晦涩的知识,在作者笔下竟然化繁为简、妙趣横生,令人手不释卷。暗自佩服志国兄的写作功力:雅俗共赏、深入浅出。我的前同事、现清华大学社会学系教授刘军强在其畅销书《写作是门手艺》中曾提出一条学者写书的高标准:外行不觉得深、内行不觉得浅。身为一个财税界的外行,我觉得《税收》至少做到了前半句;至于内行是否认可,我对此也充满信心。
这是一本不止于讲税的书。其实从书名中便可窥见,重点在一个好字。这可能使该书区别于其他同类主题的著作。正如第一章开篇所言:税收是一个国家的根本,但关于税收的一切都充满着矛盾和争议;因为税收是一个经济现象,也是一个典型的政治现象,涉及谁来付税,付多少,怎样开支,谁受益等重要的政治问题。既然是政治问题,那必须澄清税收的合法性或合理性(legitimacy)。取之于民,用之于民是我们从小耳熟能详的纳税宣传语,实际上正是税收合法性的形象表述。取谁的?取多少?怎么取?谁来用?用多少?怎么用?作者博古通今、串联中外,全面系统地展开了分析。读罢此书,就能更深刻地理解:税收如何成为国家治理(现代化)的重要工具;好的税收如何助力国富民强、长治久安。
也许并非《税收》的重点,但鉴于鄙人的研究方向,我仍想重点谈谈我的体会:要重视税收的心理效用与行为助推。关于税收的心理效用,在直接税与间接税的不同上体现得淋漓尽致。直接税通常指向我们所必需的东西,如所得税;间接税通常指向我们所喜好的东西,如消费税。所得税每次交多少都明明白白,而且隔一段时间(如一个月)来一次,每次感觉都是只有付出没有回报;相比之下,消费税不消费的时候就不用交,而消费的时候通常自己也并不清楚到底纳了多少税,消费带来的快乐又能抵消些许纳税带来的痛苦。从这个角度来讲,征税者在税种设计上,应该减少直接税,增加间接税;这关乎征税结构的问题。然而,对某些具有负外部性行为征收的消费税(如对环境污染、烟酒、道路拥堵等领域的征税),易被认为是一种可以这样去做的特许证。对于被征税对象而言,一方面,因为交了税,会增加心理上的理直气壮感,进而做出更多负外部性的行为,这恐怕背离了征收此类消费税的初衷表达一种谴责。但政府却以收入的形式从自己所谴责的行为中获取利益,这也会在无形中破坏政府在维护社会道德秩序中的形象。另一方面,尽管所得税激发了人们的损失厌恶情绪,但上缴的部分毕竟还是尚未落袋的钱;而补税则像是伤口上撒盐,因为补税的过程是一扣再扣,谁都不愿意把心理账户里的存款往外掏。相反,获退税的纳税人往往会喜出望外(失而复得的退税程数大于交税的程数,来自决策心理学的解释),其实退的不过也是自己先前多交的税款。可见,我们必须关注税收的心理效用,而不能把它仅视为一种简单的经济行为。《福布斯》杂志推出的全球税负痛苦指数,反映的更多是心理指标,而非经济指标。
如果从技术层面讨论,税收遵从行为既然是一种被鼓励的微观行为,适宜借用行为科学的洞见进行助推(nudging)。描述性规范、信息简化与突出紧急性、框架效应等行为助推策略已被研究证实能够有效地提高纳税人(个体或企业)的税收遵从行为。毋庸置疑,税收具有强制性,征税也需要付出一定的成本。而助推工具恰恰强调非强制性和经济性,采取轻微而隐蔽的干预策略引导个体行为向预期方向改变,弥补了传统手段的不足(如法律法规、激励或惩罚)。可以预期,有关税收遵从的行为助推研究及应用,必将构成行为公共财政的重要内容。税收助推,大有可为。我希望:若干年之后,志国兄还能再出一本姊妹篇《税收:如何助推》。
回到本书的主题:什么是好的税收?回答这一终极之问需要超越对税收的狭义认知,从经济、政治和社会三者的关系来理解。作者给出的答案是:好的税收不仅是国家筹集收入与配置资源的有力手段,更是对一个民族心灵和精神面貌的塑造,是对共同体向心力和共同认同的构建都能产生积极影响的秘密武器。深以为然。
最后,如果你实在没时间通读全书,那我推荐其中两章不容错过。男性读者可聚焦第10章税酒政策与诗歌兴衰,女性读者可留意第11章税收怎样影响女性的地位。
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