前言
所谓“股权布局控税”,是指企业通过公司股权架构设计,既使原始股东(创始人)紧紧掌握公司控制权,又实现合法节税和股权激励目标的一种股权安排策略。“股权布局控税”必须要实现两个目标:一是原始股东或原始创始人紧紧掌握了公司的控制权;二是在原始股东不丧失公司控制权的前提下,实现公司合法合理纳税,降低税收风险,提升企业税收安全的目标。因此,股权布局控税必须遵循“既不丧失公司控制权又合法控税”的新思维。
企业要在经营中规避财、税、法三大风险,维持企业健康持续经营。作为企业的老板和企业的财务负责人,一定要重视财务风险、税务风险和法律风险控制,提升企业的税收安全,增强竞争力。“股权布局控税”的逻辑思路为:第一,必须在遵循《公司法》、公司章程和税法相互融合的法律保障前提下,策划企业股权架构的布局;第二,企业股权布局全过程中,必须贯彻“原始股东不丧失公司控制权”的原则;第三,股权布局必须控制税收风险,合法纳税。
为了提高广大企业老板和财务负责人对企业自身财税法风险的掌控能力,笔者结合自己多年在税务实践中的职业操守经验和对国家最近颁布的新税收政策的研究,特意编写一部相关指引——《股权布局控税》。
本书从篇章结构来看,主要分为六章。股权布局控税新思维:既不丧失公司控制权又合法控税;股权布局控税的法律保障:公司法、公司章程、股东协议与税法相融合;三种公司股权架构主体的涉税处理;“九大”股权布局控税策略及其案例剖析;股权布局涉及股权转让的纳税处理;股权布局涉及增资、减资、转增资本的涉税处理。
第一章,股权布局控税新思维:既不丧失公司控制权又合法控税。
本章主要介绍的内容有:(1)规避股权布局的“四大死局”,即股权均分、按资配股、小股为尊、股权过散和影子股东;(2)掌握公司控制权的三大工具、六大策略,股权布局控税的股权架构主体设计等三方面的内容。其中,“三大工具、六大策略”是指通过股东协议、公司章程、股东会和董事会会议,从股权层面、股东会层面、董事会层面、董事长层面、CEO层面和法定代表人层面六大层面进行规则的巧妙设计,实现对公司控制权的掌握。重点介绍了既能掌握公司控制权又能合法控税的三种股权架构主体的设计策略。
第二章,股权布局控税的法律保障:公司法、公司章程、股东协议与税法相融合。
本章主要详细介绍股权布局控税的法律保障,即将公司法、公司章程、股东协议与税法相融合,从而为股权布局控税设计提供重要的法律支撑。在设计企业的股权布局控税策略时,必须依照公司法的规定,在公司章程中巧妙设计规则,以使原始股东掌握公司控制权,同时依照国家税法的规定,充分运用税法的规定,设计股权布局,为节约税收夯实基础。
公司成立后,各股东签署的公司章程(市场监督管理局通用版本的公司章程)必须要在市场监督管理局进行备案,对外进行公布。可是基于原始股东增强公司控制权和决策权的考虑,市场监督管理局提供的通用版本公司章程,很难满足各股东想要加强公司内部治理的需要,所以,公司的各股东除了一致签署在市场监督管理局备案的公司章程之外,还会共同签署股东协议、股东出资协议、一致行动人协议、股东分红协议、委托投票权协议,以上协议与公司章程之间存在一定的联系,对签字的各股东均有法律约束力。而且,公司章程、股东协议、股东出资协议、股权转让协议、增资扩股协议签订的前提条件是不得违背《公司法》的相关规定。
第三章,三种公司股权架构主体的涉税处理。
股权架构是公司治理结构的基础,不同的股权架构最终会影响公司的行为和绩效。核心公司的股权布局体现为三种常用的股权架构主体形式:自然人直接架构、控股公司架构和有限合伙企业架构。这三种股权架构主体涉及投资者的税负完全不一样。本章主要分析三种常用的股权架构主体的税负,从税负的角度来分析公司创始人、财务投资者应如何选择公司主体股权架构。
第四章,“九大”股权布局控税策略及其案例剖析。
本章以“股权布局控税的新思维”为指导,以股权布局控税的法律保障为基础,通过举例法,重点论证“九大”股权布局的控税策略:一是设计控股公司股权架构比自然人股权架构令股权转让更控税;二是建筑企业挂靠利润合法提取的股权布局设计;三是设计定向分红免税的股权布局;四是提取企业未分配利润的股权布局;五是设计“有限合伙企业+家族公司(有限公司)”作为股权架构主体的混合股权架构;六是设计构建用20万元控制5 000万元的公司,且既能控税又只承担20万元责任的股权布局;七是企业生命周期的股权布局控税设计;八是对外增资扩股后的股权布局控税设计;九是建筑劳务公司老板提取劳务利润的股权布局控税设计。
第五章,股权布局涉及股权转让的纳税处理。
股权布局涉及的股权转让业务,主要是法人股东转让股权和自然人股东转让股权业务,其中,股权转让业务中包括股权投资、股权置换等业务。自然人转让股权与法人转让股权只涉及印花税、企业所得税(股东是法人的情况下)、个人所得税(股东是自然人股东的情况下),根本不涉及增值税(因为股权转让不属于增值税的征税范围,所以不征增值税)。从股权布局控税的角度来讲,设计有限责任公司或股份有限公司(法人单位)持股的股权架构主体的股权结构,股权转让更省税。本章重点介绍法人股东退出、法人转让股权和自然人转让股权的纳税处理。
第六章,股权布局涉及增资、减资、转增资本的涉税处理。
在企业股权布局控税策略方案的设计过程中,往往涉及公司对外股权融资,增加公司注册资金,公司减资和公司未分配利润、盈余公积转增资本等一系列涉税问题。本章从控制企业税收风险,确保提升公司税收安全的角度出发,主要介绍和分析法人投资者、自然人投资者从被投资企业减资,公司对外进行股权融资、增资扩股以及公司累积盈余转增资本过程中的涉税风险及其应对策略。在此基础上,详细分析平价增资、溢价增资和折价增资的涉税处理。
本书具有以下特点:
1.内容具有新颖性和创新性。本书是基于《公司法》《合伙企业法》《中华人民共和国民法典》和国家颁布的最新税收政策而编写的税务实践之书。巧妙地把最新税收政策应用到企业股权布局控税设计中,具有很强的新颖性和时代的创新性。
2.实用性和操作性强。本书收集了较多的实例,特别是“九大”股权布局控税策略设计中的众多实例,是笔者长期税务咨询实践中收集的真实案例,读者阅读学习后,就知道在税务实务中怎样处理各类业务可能存在的涉税风险点,富有实际操作性和可行性。
希望本书能够作为各有关律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、财税咨询公司、企业管理咨询公司等财税中介机构,以及各地税务干部、财务总监、财务部经理、企业家或老板的培训教材,也可以作为广大教师、科研人员、税务干部、税务师、注册会计师和税务律师的参考用书。
由于时间仓促,书中错误之处在所难免,敬请读者谅解!
2022年3月
于北京肖太寿直播室
肖太寿:
经济学博士,研究员,中国财政科学研究院博士后,中国财税培训金牌讲师。在我国,其是“法律凭证、会计凭证和税务凭证‘三证统一’筹划理论”和“合同与账务税务处理相匹配以及合同与发票开具相匹配”的合同控税新理念的最早提出者。
擅长PPP模式中的税务策划、合同节税、企业股权架构节税设计、企业纳税筹划及税务管理、税务审计、企业涉税疑难问题处理、税收风险识别与防范以及税务稽查应对。累计为企业提供财税培训1000多场。
发表专业论文100多篇。出版《中国国际避税治理问题研究》《小微企业财税扶持政策研究》等5本专著以及《建筑劳务与劳务公司财税法风险管控13个秘诀》《建筑房地产企业税收安全策略》《建筑房地产企业税务管控》《商业模式下的合同控税策略》等8本财税专业书籍。
清华大学特聘教授、中国社会科学院大学税收学专业硕士导师、财政部PPP库专家委员会委员、教育部硕士博士论文评审专家、中国国际工程咨询协会专家委员会专家、中央财经大学税收教育研究所研究员、中国财税精英家园协会财税专家委员会专家委员、剑桥大学CIE—CFO中国同学会特聘专家。